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第六十一章 什么时候可以重写过去

上市公司会计造假的SDE神探——三张报表的系统解构 · 王德生 著 · 德麦国际专著第 128 号

三种“改过去”

报表发布之后,有时需要回头修改。那本专著把这叫作重写权:谁、在什么条件下,可以重新打开一个已经正式成立的数字。

国际会计准则对此有一套清楚的分类,普通读者了解它,就能读懂很多“更正公告”背后的意思:

第一种,会计政策变更。公司改变了算账的方法,比如换了一种存货计价方法。一般要追溯调整:把以前年度的数字也按新方法重算,让前后可以比较。

第二种,会计估计变更。公司对某个估计有了新的判断,比如设备能用的年限从五年改成八年。这是因为有了新信息,所以只影响现在和未来,不改过去。

第三种,前期差错。以前的报表错了——没有用、或者用错了当时本可以取得、也应该考虑的可靠信息,包括计算错误、应用政策错误、疏忽或者误解事实,以及舞弊。重大的前期差错,原则上要追溯重述,把以前年度的数字改正过来。

为什么这个分类很重要

因为三种“改过去”,意味着完全不同的事情。

所以,一家公司把一个巨大的问题叫作什么,是非常重要的线索。第二章和序章讲过:康美药业把近三百亿元现金“没了”这件事,写成了一份“会计差错更正”公告;交易所随即要求公司严格区分会计准则理解错误和管理层有意舞弊。

“不切实可行”:一个值得多看一眼的词

前期差错原则上要追溯重述。但准则也规定了一个例外:如果确定差错对以前各期的影响“不切实可行”——公司作出一切合理努力之后仍然无法做到——可以从切实可行的最早期间开始调整,而不必一直追溯到底。

准则同时要求:在援引这个例外时,要披露导致这种情况的具体情形,以及差错是如何、从什么时候开始被更正的;并且,重述以前年度时不得使用后见之明。

那本书在这里提出了一个很实用的观察:“当时是否知道”和“今天还能不能重建出来”,是两件不同的事。一家公司说“以前年度的影响无法确定”,可能是因为当年的记录真的不全了;也可能是因为,把以前年度重算清楚,会暴露更多的问题。

神探的用法

  1. 看公司把更正叫作什么:政策变更、估计变更,还是前期差错?如果是前期差错,差错的性质是什么?
  2. 看更正的规模和用词:规模越大,用词越轻描淡写,越要警惕(第二章)。
  3. 看有没有援引“不切实可行”:如果有,公司给出了什么理由?更正从哪一年开始?更早的年份发生了什么,还能不能知道?
  4. 看更正之后的时间线:把更正后的数字重新排成一条线(第三章),原来的“增长”还在吗?原来的“刚好过线”还成立吗?
  5. 看更正前后的其他信号:同一时期,有没有换会计师事务所、审计意见变化、高管离职、立案调查?

一份更正公告,是公司对过去的一次重写。读懂它是怎样被重写的,常常比读懂它原来写了什么更重要。

德麦国际出版社 Demai International Press · ISBN 979-8-90690-072-2 · US$19.80